2014年中级会计师会计实务章节试卷四(2) 9. 甲公司2008年实现的归属于普通股股东的净利润为8600万元。该公司2008年1月1日发行在外的普通股为20000万股，6月30日定向增发3600万股普通股，9月30日自公开市场回购1200万股拟用于高层管理人员股权激励。该公司2008年的基本每股收益为（）元。

A. 0.40

B. 0.43

C. 2.38

D. 3.58

[答案]A

[解析]发行在外普通股加权平均数＝20000＋3600×6/12－1200×3/12＝21500万股，基本每股收益＝8600/21500＝0.4元。

10. 甲公司于2008年1月1日采用分期收款方式向乙公司销售所生产的大型机器一台。合同约定，该机器不含增值税的销售价格为1000000元，乙公司应分五次于每年12月31日等额付款；甲公司在最后一次收取货款时开具增值税专用发票，并收取增值税税额170000元。机器已经发出，其成本为780000元。假定在现销方式下，该机器不含增值税的销售价格为800000元。甲公司经计算，现值为800000元、年金为200000元、期数为5年的折现率为7.93%。不考虑其他因素，甲公司2008年末长期应收款的账面价值为（）万元。

A. 1000000

B. 800000

C. 663440

D. 63440

[答案]C

[解析]长期应收款账面价值为“长期应收款”科目与“未实现融资收益”科目二者的余额之差。本题甲公司在2008年年初确认的长期应收款的账面价值为1000000-200000=800000（元），而2008年收取第一笔货款200000元，并摊销未实现融资收益800000×7.93%=63440（元）后，2008年末长期应收款的账面价值应当为（1000000-200000）-（200000-63440）=663440（元）。

11. 甲企业于2008年1月1日向银行取得一笔为期三年、年利率为8%的专门借款2000万元，直接用于当日开工建造的厂房，2008年累计发生建造支出1800万元。2009年1月1日，该企业向银行取得一笔为期两年、年利率为6%的一般借款500万元（甲企业无其他一般借款），当日发生建造支出300万元。假定厂房于2009年3月31日达到预定可使用状态，不考虑其他因素，甲企业按季计算借款利息费用资本化金额。2009年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为（）万元。

A. 40

B. 41.5

C. 44.5

D. 47.5

[答案]B

[解析]2009年第1季度，甲公司专门借款利息资本化的金额为2000×8%×3/12=40（万元），一般借款利息资本化金额=（1800＋300－2000）×3/3×1.5%=1.5（万元）。因此， 2009年第1季度该企业应予资本化的借款利息费用为40+1.5=41.5（万元）。

12. 甲企业因编制合并报表，需要将其境外经营的子公司的外币资产负债表进行折算。假定不考虑其他因素，下列各项中，应当采用交易发生时的即期汇率折算的是（）。

A. 实收资本

B. 未分配利润

C. 交易性金融资产

D. 可供出售金融资产

[答案]A

[解析]根据我国企业会计准则的规定，资产负债表中的资产和负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算。所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本）应当采用交易发生时的即期汇率折算。

13. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2008年1月，甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为2万元，市场销售价格为每件2.4万元（不含增值税）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2008年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A. 2808

B. 2400

C. 2340

D. 2000

[答案]A

[解析]

本题属于非货币性福利的职工薪酬，确认应付职工薪酬时应计入管理费用的金额为1000×2.4×（1＋17%）＝2808（万元）。

14. 甲公司于2008年1月2日以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即能对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。乙公司2008年实现净利润600万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2008年度损益的影响金额为（）万元。

A. 80

B. 100

C. 180

D. 280

[答案]D

[解析]本题长期股权投资系企业合并以外的其他方式所取得，由于甲公司取得投资后即可对乙公司的财务和经营政策施加重大影响，所以应当采用权益法核算。在权益法下，初始成本为2000万元，但该成本低于投资时甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额7000×30%=2100（万元），其低于的部分100万元应作为营业外收入，同时调整增加投资成本。另外，乙公司2008年实现净利润后，甲公司应分享600×30%=180（万元），需计入投资收益。两者共计对甲公司2008年度损益的影响金额为100+180=280万元，导致甲公司利润增加。

15. 企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，不正确的是（）。

A. 按换出库存商品的账面价值确认主营业务成本

B. 按换出库存商品的公允价值确认主营业务收入

C. 按换出库存商品的公允价值作为确定换入资产入账价值的基础

D. 按换出库存商品的公允价值与账面价值的差额确认利得或损失

[答案]D

[解析]在非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，企业以库存商品作为换出资产时，应当按换出库存商品的公允价值作为确定换入资产入账价值的基础，并按库存商品的公允价值确认主营业务收入，同时按其账面价值结转主营业务成本。注意：通常需要编制两笔分录。