2014年中级会计师考试《会计实务》章节练习试题20

综合题

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，均按净利润的10%提取盈余公积。

(1)甲公司2010年1月1日以一组资产交换丙公司持有的乙公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括货币资金、一项可供出售金融资产和一批库存商品。货币资金为120万元，可供出售金融资产账面价值为1000万元(其中，取得时成本为800万元，公允价值变动200万元)，公允价值为1200万元;库存商品的成本为3000万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为4000万元。甲、乙公司合并前不存在关联方关系。

(2)2010年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产、负债的公允价值均和账面价值相等。该批存货的公允价值为2000万元，账面价值为1500万元，乙公司在2010年将该批存货全部对外销售。

(3)2010年度乙公司实现净利润8000万元，当年提取盈余公积800万元，未对外分配现金股利，未发生其他所有者权益变动。

(4)2010年10月15日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，甲公司购入后将其作为存货，至2010年12月31日，该批存货对外销售60%，剩余存货在2011年3月5日全部对外销售。

(5)2011年3月31日，甲公司以2650万元的价格出售乙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

甲公司在出售该部分股权后，持有乙公司的股权比例降至40%，仍能够对乙公司实施重大影响，但不再拥有对乙公司的控制权。

2011年，乙公司实现净利润10000万元，其中1月至3月乙公司实现净利润1000万元，当年提取盈余公积1000万元，未对外分配现金股利。乙公司2011年4月1日购入的可供出售金融资产期末公允价值上升300万元。

假定：

(1)权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响;

(2) 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：

(1)判断甲公司购买乙公司股权所属的企业合并类型并计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对其2010年度损益的影响金额。

(2)计算甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值，并编制相关会计分录。

(5)计算2011年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

综合题答案

1.【答案】

(1)该项合并属于非同一控制下的企业合并。

理由：甲公司购买乙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

企业合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(万元)

甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对2010年度损益的影响金额 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(万元)。

(2)长期股权投资的入账价值 = 6000(万元)

借：长期股权投资——乙公司 6000

贷：主营业务收入 4000

应交税费——应交增值税(销项税额) 680

可供出售金融资产——成本 800

——公允价值变动 200

投资收益 200

银行存款 120

借：资本公积——其他资本公积 200

贷：投资收益 200

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000

(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(万元)

借：银行存款 2650

贷：长期股权投资——乙公司 2000

投资收益 650

(4)剩余40%投资在2010年1月1日的初始投资成本 = 6000-2000 = 4000(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4800万元(12000×40%)，应调整长期股权投资和留存收益800万元。

借：长期股权投资——成本 800

贷：盈余公积 80

利润分配——未分配利润 720

借：长期股权投资——成本 4000

贷：长期股权投资——乙公司 4000

2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(万元)

2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(万元)

借：长期股权投资——损益调整 3450

贷：盈余公积 302.6(3026×10%)

利润分配——未分配利润 2723.4

投资收益 424

甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为8250万元(4000+800+3450)。

(5)2011年l2月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(万元)

借：长期股权投资——损益调整 3600[(10000-1000) ×40%]

贷：投资收益 3600

借：长期股权投资——其他权益变动 90[300×(1-25%)×40%]

贷：资本公积——其他资本公积 90