多项选择题

1.下列关于以资产清偿债务的表述中错误的有（    ）。

A.以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失，如果债权人计提过减值准备，应先将该差额冲减减值准备，减值准备冲减后仍有余额的，将减值准备的余额予以转出计入营业外收入

B.债权人收到的抵债资产，按照该资产的原账面价值入账

C.债务人用存货抵债时，视同处置该存货，影响处置当期的营业利润 

D.债务人用固定资产抵债时，发生的清理费用，计入债权人取得的抵债资产的入账价值

2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2010年3月1日，甲公司应收乙公司账款余额为300万元，因乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。甲公司同意乙公司以一条生产线和一项无形资产进行偿还，该生产线是乙公司2009年1月1日购进的，成本为200万元，已计提折旧20万元，重组日公允价值为200万元（不含增值税）；无形资产成本为100万元，累计摊销为70万元，重组日公允价值40万元。相关资产均未计提减值准备，甲公司取得的资产仍作为固定资产和无形资产核算。不考虑其他因素，则下列说法中正确的有（    ）。

A.乙公司债务重组利得为26万元

B.甲公司固定资产入账价值为234万元，无形资产入账价值为40万元

C.乙公司处置资产利得为30万元

D.甲公司需要确认可以抵扣的增值税进项税额34万元

3.丁公司应收丙公司账款余额为400万元，2010年12月31日，因丙公司发生财务困难，双方决定进行债务重组，丁公司同意丙公司以其一项投资性房地产抵偿债务。丙公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量，该投资性房地产在债务重组日的账面价值为300万元，其中累计公允价值变动为20万元，公允价值为350万元，则下列说法中错误的有（    ）。

A.丁公司应确认债务重组损失100万元

B.丁公司应确认债务重组损失50万元

C.丙公司确认处置资产损益计入营业外收入的金额为50万元

D.处置投资性房地产时，发生营业税计入当期损益

4.长城公司应收甲公司账款为500万元，因甲公司发生财务困难，2011年12月31日进行债务重组，长城公司同意甲公司以一项长期股权投资和现金20万元抵债，该长期股权投资的账面价值为200万元，公允价值为300万元，长城公司取得该股权投资后，作为可供出售金融资产核算，长城公司为该项应收账款计提了10万元的坏账准备，则重组日下列分录中正确的有（    ）。

A.长城公司的会计分录：

借：长期股权投资                                         300

    银行存款                                              20

坏账准备                                              10

营业外支出                                           170

贷：应收账款                                             500

B.长城公司会计分录：

借：可供出售金融资产                                     300

    银行存款                                              20

坏账准备                                              10

营业外支出                                           170

贷：应收账款                                             500

C.甲公司会计分录：

借：应付账款                                             500

贷：长期股权投资                                         200

      银行存款                                              20

      营业外收入                                           280

D.甲公司会计分录：

借：应付账款                                             500

贷：长期股权投资                                         200

      银行存款                                              20

      投资收益                                             100

      营业外收入                                           180

5.W公司应收丁上市公司（以下简称丁公司）账款的账面余额为20万元，由于丁公司发生财务困难，无法偿还应付账款，2011年12月31日双方进行债务重组。丁公司支付现金5万元，同时将W公司剩余部分账款转为丁公司1万股普通股，假定丁公司普通股的面值为每股1元，每股市价为8元。W公司将其股票作为可供出售金融资产核算。W公司对该项应收账款计提了1万元的坏账准备。则下列说法中正确有（    ）。

A.丁公司应计入资本公积的金额为7万元

B.丁公司应确认债务重组利得7万元

C.W公司应计入营业外支出的金额为6万元

D.W公司应计入营业外支出的金额为13万元

6.2011年3月1日，甲公司应收丁公司账款100万元，因丁公司发生财务困难，双方进行债务重组，将丁公司所欠债务转为丁公司的股份，转股后丁公司注册资本为1000万元，所转换的股份占丁公司注册资本的1%，其公允价值为50万元，甲公司为该应收账款计提了20万元的坏账准备。丁公司为有限责任公司，甲公司将取得的丁公司股权作为长期股权投资，并采用成本法进行后续计量，则下列表述中正确的有（    ）。

A.甲公司应确认债务重组损失30万元

B.甲公司应确认资产减值损失30万元

C.丁公司应确认资本公积40万元

D.丁公司应确认债务重组利得50万元

7.2010年12月31日，N公司应收D公司账款余额为200万元，由于D公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，N公司同意D公司以一项无形资产和其生产的产品抵偿债务。D公司该无形资产成本为100万元，累计摊销为20万元，当日的公允价值为100万元；产品的成本为50万元，当日的公允价值为60万元。N公司和D公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，N公司不改变收到资产的用途，相关资产均未计提减值准备，假定不考虑其他因素。则下列表述中错误的有（    ）。

A.N公司无形资产入账价值为100万元、库存商品入账价值60万元

B.N公司对于固定资产和存货均应按照其在D公司的原账面价值入账

C.N公司确认债务重组损失40万元

D.D公司确认处置资产利得49.8万元，营业利润10万元

8.M银行2010年12月31日应收D公司贷款余额为550万元，其中50万元为累计应收的利息，贷款年利率为5%，由于D公司资金周转困难，不能按期偿还，双方协商进行债务重组，并签订债务重组协议。M银行同意减免贷款本金100万元和全部利息，将利率从5%降低为3%，并将债务到期日延长至2012年12月31日，利息按年支付。协议还规定：若D公司从2011年起盈利超过100万元，则2011年按照5%的利率计算利息，若盈利未达到100万元，则2011年和2012年均按照3%计算利息。债务重组日D公司不是很可能确定2011年及其之后年份的盈利超过100万元。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施，M银行对该项贷款计提了100万元的贷款损失准备，则下列会计处理中正确的有（    ）。

A.债务重组日，M银行应确认债务重组损失50万元

B.债务重组日，M银行应确认预计负债10万元

C.债务重组日，D公司应确认债务重组利得150万元

D.债务重组日，D公司存在或有事项

9.2010年12月31日，甲公司应收黄河公司账款余额为200万元，由于黄河公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，甲公司同意黄河公司以一项交易性金融资产和一项无形资产抵债。黄河公司该交易性金融资产账面价值为100万元，其中公允价值变动为50万元，债务重组日的公允价值为120万元；该无形资产的原值为10万元，累计摊销5万元，债务重组日的公允价值为6万元。甲公司对取得的资产均不改变用途。假定不考虑其他因素，则下列说法中正确的有（    ）。

A.甲公司应确认债务重组损失74万元

B.黄河公司应确认债务重组利得74万元

C.黄河公司应确认处置无形资产利得1万元

D.黄河公司应确认投资收益70万元

10.2011年12月31日，A公司应收B公司账款余额为30万元，因B公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，A公司同意B公司以其一项可供出售金融资产和其生产的一批产品抵偿债务。B公司可供出售金融资产的账面价值为10万元，无公允价值变动，债务重组日的公允价值为15万元；该批产品的成本为5万元，重组日的公允价值为7万元（不含增值税）。A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司为该项应收账款计提了10万元的坏账准备，不考虑其他因素，则下列表述中正确的有（    ）。

A.债务重组日，A公司应确认债务重组利得3.19万元

B.债务重组日，A公司应冲减资产减值损失3.19万元

C.债务重组日，B公司应确认营业外收入6.81万元

D.债务重组日，B公司应确认营业利润7万元

1.

【答案】ABD

【解析】以现金清偿债务的，债权人将重组债权的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失，如果债权人计提过减值准备，应先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应将减值准备的余额予以转回，并抵减当期资产减值损失，选项A错误；债权人收到的抵债资产，按照资产的公允价值入账，选项B错误；债务人用固定资产抵债，发生的固定资产清理费用影响的是债务人的处置损益，与债权人无关，选项D错误。

2.

【答案】ACD

【解析】甲公司取得的固定资产，按照公允价值200万元入账，发生的增值税进项税额34万元可以抵扣不计入资产的入账价值，选项B错误。

3.

【答案】AC

【解析】丁公司应确认的债务重组损失=400-350=50（万元），选项A错误，选项B正确；丙公司的投资性房地产业务是与日常活动相关的，处置时，确认其他业务收入结转其他业务成本，最终影响的营业利润与营业外收入无关，选项C错误；投资性房地产处置时发生的营业税计入当期损益（营业税金及附加）。 

4.

【答案】BD

5.

【答案】ABC

【解析】

W公司的会计分录：

借：可供出售金融资产——成本                               8

    银行存款                                               5

营业外支出                                             6

坏账准备                                               1

贷：应收账款                                              20

丁公司的会计分录：

借：应付账款                                              20

  贷：股本                                                   1

      资本公积——股本溢价                                   7

      银行存款                                               5

      营业外收入                                             7

6.

【答案】ACD

【解析】

甲公司会计分录：

借：长期股权投资                                          50

    坏账准备                                              20

   营业外支出                                            30

贷：应收账款                                            100

丁公司会计分录：

借：应付账款                                             100

贷：实收资本                                              10

资本公积——资本溢价                                  40

营业外收入                                            50

7.

【答案】BCD

【解析】

N公司会计分录：

借：无形资产                                             100

库存商品                                              60

应交税费——应交增值税（进项税额）                  10.2

营业外支出                                          29.8

贷：应收账款                                           200

D公司会计分录：

借：应付账款                                             200

累计摊销                                              20

贷：无形资产                                             100

主营业务收入                                          60

应交税费——应交增值税（销项税额）                  10.2

营业外收入——处置资产利得                            20

——债务重组利得                          29.8

借：主营业务成本                                         500

贷：库存商品                                             500

8.

【答案】ACD

【解析】本题涉及或有应付（或应收）金额，但或有应付金额不符合或有事项确认预计负债的条件，因此债务人不能确认预计负债，选项B错误。

9.

【答案】ABCD

10.

【答案】BCD

【解析】债务重组日，A公司债务重组损失=30-10-（15+7×1.17）=-3.19（万元），因此，应冲减资产减值损失3.19万元，选项A错误，选项B正确。