计算分析题
1.2011年1月1日甲公司经批准发行公司债券收到价款9797.04万元，债券发行过程中另支付证券承销商佣金50万元。该债券面值总额为10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，系分期付息到期一次还本的公司债券，每年12月31日支付当年利息，到期日为2014年1月1日。甲公司发行债券时确认的实际年利率为9%。假定甲公司按年确认利息费用，利息费用不符合资本化条件。
要求：编制甲公司发行债券至债券到期归还本金的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司2011年扩大生产，发生如下业务：
①1月1日借入长期借款1000万元，年利率为6%，期限为3年，按年支付利息，期满归还本金。
该项长期借款是为建造一栋生产经营用厂房借入的。厂房于5月1日采用出包方式正式开始动工建造，工程总价款为1000万元，当日支付厂房建造款500万元，完工时支付剩余款项500万元。该厂房建造期为1年，至2011年年末建造工程尚未完工。假定不考虑闲置专门借款利息收入或投资收益。
②4月1日，甲公司采用分期付款方式，购进一台不需要安装的生产线，专门用于制造A产品，购货合同约定设备总价款为600万元，增值税税额为102万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次于次年的3月31日开始每年3月31日支付200万元。该设备于当日达到预定可使用状态并投入使用，甲公司预计其使用年限为3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。已知：同期银行贷款利率为6%，（P/A，6%，3）=2.6730。假定甲公司按年摊销未确认融资费用。
要求：
（1）根据资料①，编制2011年与长期借款相关的会计分录。
（2）根据资料②，编制2011年与购进固定资产相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
3.W公司以人民币为记账本位币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，按年计算汇兑损益。2010年发生如下业务:
①1月1日经批准发行面值为100元的公司债券10万张，面值总额1000万元，期限为2年，每年年末支付当年利息，票面年利率为5%，初始确认应付债券时确认的实际年利率为6%。不考虑债券发行费用。
②为了节约美国市场的生产成本，5月1日专门借入1000万美元在美国建造厂房，年利率为10%，期限为3年，假定不考虑借款辅助费用，利息于每年年末支付，工程于当日开工，并支付工程款500万美元。2011年6月30日，工程完工，所建厂房达到预定可使用状态。
2010年1月1日市场利率为1美元=7.0元人民币，2010年5月1日市场利率为1美元=7.2元人民币，2010年12月31日市场利率为1美元=7.8元人民币。
要求：
（1）根据资料①，编制2010年与公司债券相关的会计分录。
（2）根据资料②，编制2010年与外币专门借款相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
1.
【答案】
①2011年1月1日
借：银行存款 9747.04（9797.04-50）
应付债券——利息调整 252.96
贷：应付债券——面值 10000
②2011年12月31日
2011年度应确认的财务费用=9747.04×9%=877.23（万元）
2011年度“应付债券——利息调整”摊销额=877.23-10000×8%=77.23（万元）
借：财务费用 877.23
贷：应付利息 800
应付债券——利息调整 77.23
借：应付利息 800
贷：银行存款 800
③2012年12月31日
2012年度应确认的财务费用=（9747.04+77.23）×9%=884.18（万元）
2012“应付债券——利息调整”摊销额=884.18-10000×8%=84.18（万元）
借：财务费用 884.18
贷：应付利息 800
应付债券——利息调整 84.18
借：应付利息 800
贷：银行存款 800
④2013年12月31日
2013年度“应付债券——利息调整”摊销额=252.96-77.23-84.18=91.55（万元）
2013年度应确认的财务费用=10000×8%+91.55=891.55（万元）
借：财务费用 891.55
贷：应付利息 800
应付债券——利息调整 91.55
借：应付利息 800
贷：银行存款 800
⑤2014年1月1日
借：应付债券——面值 10000
贷：银行存款 10000
2.
【答案】
（1）2011年与长期借款相关的会计分录：
1月1日取得借款
借：银行存款 1000
贷：长期借款 1000
5月1日支付工程款
借：在建工程 500
贷：银行存款 500
12月31日计提借款利息
应确认的应付利息=1000×6%=60（万元）
专门借款利息资本化金额=1000×6%×8/12=40（万元）
借：在建工程 40
财务费用 20
贷：应付利息 60
支付利息：
借：应付利息 60
贷：银行存款 60
（2）
①2011年4月1日
购进固定资产的入账价值=200×2.6730=534.6（万元）
2011年4月1日应确认的未确认融资费用=600-534.6=65.4（万元）
借：固定资产 534.6
未确认融资费用 65.4
贷：长期应付款 600
②2011年12月31日
应摊销的未确认融资费用=（600-65.4）×6%×9/12=24.06（万元）
借：财务费用 24.06
贷：未确认融资费用 24.06
固定资产应计提的折旧额=534.6/3×8/12=118.8（万元）
借：生产成本——A产品 118.8
贷：累计折旧 118.8
3.
【答案】
（1）与公司债券相关的会计分录：
①2010年1月1日债券的实际发行价格=1000×5%/（1+6%）+1000×5%/（1+6%）2+1000/（1+6%）2=981.67（万元）
借：银行存款 981.67
应付债券——利息调整 18.33（1000-981.67）
贷：应付债券——面值 1000
②2010年12月31日
应确认的债券利息费用=981.67×6%=58.90（万元）
借：财务费用 58.9
贷：应付利息 50（1000×5%）
应付债券——利息调整 8.9（58.9-50）
（2）
①2010年5月1日
借：银行存款——美元户 7200（1000×7.2）
贷：长期借款——美元户 7200（1000×7.2）
②2010年12月31日
应确认的应付利息=1000×10%×8/12×7.8=520（万元人民币）
借：在建工程 520
贷：应付利息——美元户 520
外币借款本金及利息汇兑差额=1000×（7.8-7.2）+1000×10%×8/12×（7.8-7.8）=600（万元人民币）
借：在建工程 600
贷：长期借款——美元户 600
