【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。由于单项比较法选取每项存货最低价值计价。它比分类比较法以及总额比较法都更稳健。      

【例题 7 】存货是资产的重要内容之一。特种储备物资在没有被国家使用时，应视同企业的存货，列在资产负债表上。 ( )      

【答案】 ×      

【解析】本题的考核点是存货的概念。由于储存目的不是以备销售或耗用，所以工程物资、特种储备物资、专项储备资产不符合存货的概念，因而不是企业的存货。

( 四 ) 计算分析题      

【例题 1 】泉华股份有限公司为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。丙材料计划单位成本为每公斤 10 元。该企业 2003 年 12 月份有关资料如下：      

(1)“ 原材料 —— 丙材料 ” 账户月初余额 80000 元， “ 材料成本差异 ( 丙材料 )” 账户月初借方余额 1000 元， “ 物资采购 —— 丙材料 ” 账户月初借方余额 21000 元。      

(2) 12 月 7 日 ，企业上月已付款的丙材料 2000 公斤如数收到，已验收入库。     

(3) 12 月 15 日 ，从外地 a 公司购入丙材料 6000 公斤，增值税专用发票注明的材料价款为 58900 元，增值税额 10013 元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 

4) 12 月 25 日 ，从 a 公司购入的丙材料到达，验收入库时发现短缺 10 公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。      

(5) 12 月 31 日 ，汇总本 月发料凭证，本月共发出丙材料 6000 公斤，全部用于产品生产。      

【要求】根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。      

【答案】      

(1) 12 月 7 日 收到材料时：  　　　借：原材料 20000  　　　　　材料成本差异 1000  　　　　贷：物资采购 21000      

(2) 12 月 15 日 从外地购入材料时：  　　　借：物资采购 58900  　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 10013  　　　　贷：银行存款 68913     

(3) 12 月 25 日 收到 12 月 15 日 购入的材料时：  　　　借：原材料 59000  　　　　贷：物资采购 58900  　　　　　　材料成本差异 100      

(4) 12 月 31 日 计算成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录       材料成本差异率 =(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000) = +1．195%       发出材料应负担的材料成本差异 =60000×(+1 ． 195%)=+717( 元 )  　　　借：生产成本 60000  　　　　贷：原材料 60000  　　　借：生产成本 717  　　　　贷：材料成本差异 717      

(5) 月末结存材料的实际成本 =(80000+20000+59000-60000)+(1900-717) =100183( 元 )      

【例题 2 】华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算， a 材料计划单位成本为 305 元／公斤。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司 1999 年 a 材料的有关资料如下：