2014中级会计师考试《账务管理》笔记：成本差异的计算及分析
成本差异的计算及分析的名片：在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。凡实际成本大于标准成本的称为超支差异;凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。
从标准成本的制定过程可以看出，任何一项费用的标准成本都是由用量标准和价格标准两个因素决定的，因此，差异分析就应该从这两个方面进行。实际产量下的总差异的计算公式为：
总差异=实际价格×实际用量-标准价格×标准用量
=(实际价格×实际用量-标准价格×实际用量)+(标准价格×实际用量-标准价格×标准用量)
=(实际价格-标准价格)×实际用量+标准价格×(实际用量-标准用量)
=价格差异+用量差异
其中，价格差异 = (实际价格-标准价格)×实际用量
用量差异 = 标准价格×(实际用量-标准用量)
（一）直接材料成本差异的计算分析
直接材料成本差异，是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可进一步分解为直接材料价格差异和直接材料用量差异两部分。有关计算公式如下：
直接材料成本差异 = 实际产量下实际成本-实际产量下标准成本
= 实际价格×实际用量-标准价格×标准用量
= 直接材料价格差异+直接材料用量差异
直接材料价格差异 = (实际价格-标准价格)×实际用量
直接材料用量差异 = 标准价格×(实际用量-实际产量下标准用量)
材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂，如市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等等的变动，都可以导致材料的价格差异。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其差异应主要由采购部门承担责任。
（二）直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本差异，是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。它可分为直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分。有关计算公式如下：
直接人工成本差异 = 实际总成本-实际产量下标准成本
= 实际工资率×实际人工工时-标准工资率×标准人工工时
= 直接人工工资差异率+直接人工效率差异
直接人工工资率差异 = (实际工资率-标准工资率)×实际人工工时
直接人工效率差异 = 标准工资率×(实际人工工时-实际产量下标准人工工时)
工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。一般地，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。
直接人工效率差异是效率差异，其形成原因也是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任还是在生产部门。
（三）变动制造费用成本差异的计算和分析
变动制造费用成本差异＝实际总变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用
＝实际工时×实际变动制造费用分配率－实际产量下标准工时×标准变动制造费用分配率
＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异
变动制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率
变动制造费用耗费差异＝实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）
（四）固定制造费用成本差异的计算分析
固定制造费用成本差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
＝实际工时×实际分配率一实际产量下标准工时×标准分配率
其中：标准分配率＝固定制造费用预算总额÷预算产量下标准总工时
1.两差异分析法。
将总差异分为耗费差异和能量差异两部分。其中，耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额；而能量差异则是指固定制造费用预算金额与固定制造费用标准成本的差额。
耗费差异＝实际固定制造费用一预算产量下标准固定制造费用
＝实际固定制造费用一标准工时×预算产量×标准分配率
＝实际固定制造费用一预算产量下标准工时×标准分配率
能量差异＝预算产量下标准固定制造费用一实际产量下标准固定制造费用
＝预算产量下标准工时×标准分配率一实际产量下标准工时×标准分配率
＝（预算产量下标准工时一实际产量下标准工时）×标准分配率
2.三差异分析法。
将两差异分析法下的能量差异进一步分解为产量差异和效率差异，即将固定制造费用成本差异分为耗费差异、产量差异和效率差异三个部分。其中耗费差异的计算与两差异法下一致。
耗费差异＝实际固定制造费用一预算产量下标准固定制造费用
＝实际固定制造费用一预算产量×工时标准×标准分配率
＝实际固定制造费用一预算产量下标准工时×标准分配率
产量差异＝（预算产量下标准工时一实际产量下实际工时）×标准分配率
效率差异＝（实际产量下实际工时一实际产量下标准工时）×标准分配
（五）分析结果的反馈
