预算管理

一、预算特征：

预算最主要的特征是数量化和可执行性，包括：

1.  预算必须与企业的战略或目标保持一致

2.  预算是一种可以据以执行和控制经济活动的最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。

二预算的作用

1.  通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标

2.  可以作为各目标业绩考核的标准

3.  可以实现企业内部各个部门之间的协调

三、预算的体系：

1.分预算：

①业务预算：销售预算；生产预算；材料采购预算

②专门决策预算：一般不纳入业务预算，但应计入与此有关的现金预算和预计资产负债表

3.  总预算即财务预算：

①  现金预算

②  预计财务报表：预计利润表；预计资产负债表

四、预算工作组织：

包括决策层、管理层、执行层和考核层

1.  董事会或类似机构对企业预算管理工作负总责=决策层

2.  董事会或经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务部门负责预算管理事宜（管理层）

3.  预算管理委会或财务管理部门主要拟定预算的目标、政策、制定预算管理的具体措施和办法（管理层）

4.  企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业预算管理部门的指导下，负责执行其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任（执行层）

5.  企业管理部门负责跟踪管理、监督预算的执行情况，分析原因提出改进意见

（考核层）

五、预算的编制程序：上下结合、分级编制、逐级汇总

六、预算编制方法：

1.固定预算与弹性预算（与业务量有关）

①固定预算：也叫静态预算，根据正常的可实现的某一业务量为惟一基础，缺点是过于呆板，可比性差

③  弹性预算：能够适应多种业务量水平，是在成本习性分类的基础上。分为

公式法：优点：可比性适应性强；缺点：成本分解麻烦

列表法：优点：直接简便  缺点：工作量大弹性不足

2.增量预算与零基预算（与成本费用有关）

①在基期成本费用水平基础上，缺点：导致无效开支无法控制，不必要开支合理化。

②零基预算：以零为出发点。优点：不受现有费用项目的控制；不受现行预算约束；调动节约费用积极性。

3.定期预算与滚动预算（与预算期间有关）

①定期预算：以不变的会计期间作为预算期。优点：与会计期间相适应，便于实际数与预算期相对比。缺点：缺乏长期打算，导致短期行为

②滚动预算：逐期向后滚动，预算期与会计期间脱离，可以保持预算的连续性和完整性，也叫连续预算或永续预算。

七、预算编制中的年度预算目标要解决两个问题：

①建立预算目标的指标体系:包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排。   核心指标是预计目标利润

②测算并确定预算目标的各指标值

八、目标利润的核算方法：

①量本利分析法：目标利润=预计产品产销数量*（单位售价-单位变动成本）-固定成本费用

②比例测算法：销售收入利润率法、成本利润率法、投资资本回报率法、利润增长百分比法

③上加法：倒算法

九、上加法的应用举例：

例：某企业盈余分积金的提取比率是净利润的10%，预算年度计划以股本的15%向投资者分配利润，并新增未分配利润300万元，企业股本10000万元，所得税税率25%，则应该完成的目标利润是：

解：设净利润是X

X-10000*15%-X*10%=300

解得：X=2000

目标利润=2000/（1-25%）=2666.67万元

十、主要预算的编制:通过目标利润预算确定利润目标后，以此为基础编制全面预算

销售预算（以此为起点 ） → 生产预算（预计生产量=预计销售量+预计期末结存量，是唯一以数量形式反映的生产量，不涉及现金）→ 材料采购预算 →直接人工预算→ 制造费用预算（按成本习性划分为固定费用和变动费用）→单位生产成本预算（单位产品直接材料成本+单位产品直接人工成本+单位产品制造费用）→ 销售与管理费用预算（也需划分固定费用变动费用）→ 专门决策预算（除个别项目外，一般不纳入日常业务预算，但应计入现金收支预算和预计资产负债表）→ 现金预算［（现金收入-现金支出=现金余缺）即：期初现金余额+经营现金收入减 经营现金支出减资本性现金支出=现金余缺+短期借款-支付利息=期末现金余额] → 预计利润表（编制依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算）→ 预计资产负债表（以计划开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间的各项预算资料调整。

十一、预算的调整：

企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整，预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等进行重大变化，导致重大偏差，可以调整预算。

调整遵循的要求：1.预算调整事项不能偏离企业发展战略

2.预算调整方案应当在经济上实现最优化

3.预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的，不符合常规的关健性差异方面。

十二、主要预算编制的举例：

例1：MC公司生产和销售甲产品，该产品目前正在编制2009年的全面预算，有关资料如下：

资料一：2009年4个季度的预计销售量分别为：800件，1000件，1200件和1000件，预计销售单价前3个季度为65元，第4个季度为70元。

资料二：上年末应收帐款余额为20000元，每季的销售中有60%在当季收到现金，其余40%下季收讫

资料三：预计2009年度甲产品期初存货量为80件，年末存货量为100件，无在产品存货，预计期末甲产品存货量占下期销售量的比例为10%

资料四：生产甲产品只消耗A材料，消耗定额为3千克/件，材料采购单价为4元，A材料年初存货量为700千克，年末存货量为800千克，预计期末存货量占下期生产需用量的比例为20%，年初应付帐款为3000元，材料采购的付现率为首期60%，二期40%

要求：（计算过程保留整数）

（1）   编制2009年销售预算表

季度	1	2	3	4	全年
销售单价	65	65	65	70	66
预计销售量	800	1000	1200	1000	4000
预计销售收入	52000	65000	78000	70000	26500

（2）编制2009年经营现金收入预算

季度	1	2	3	4	全年
销售收入	52000	65000	78000	70000	26500
期初应收帐款	20000				20000
第1季度经营现金收入	31200	20800			52000
第2季度经营现金收入		39000	26000		65000
第3季度经营现金收入			46800	31200	78000
第4季度经营现金收入				42000	42000
经营现金收入合计	51200	59800	72800	73200	25700

（3）   编制2009年度生产预算

季度	1	2	3	4	全年
预计销售量	800	1000	1200	1000	4000
预计期末存货量	100	120	100	100	100
预计期初存货量	80	100	120	100	80
预计生产量	820	1020	1180	1000	4020

（4）   编制2009年直接材料需用量预算