标准成本管理
（一）标准成本的含义及种类
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含义 |
是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。标准成本主要用来控制成本开支，衡量实际工作效率。 |
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种类 |
理想标准成本 |
这是一种理论标准，是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。 |
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正常标准成本 |
是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。 |
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【提示】1.正常标准成本大于理想标准成本；
2.理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛应用。
【例题13·单选题】以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（ ）。
A.基本标准成本
B.理想标准成本
C.正常标准成本
D.现行标准成本
【答案】B
【解析】理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。
（二）标准成本的确定
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成本项目 |
用量标准① |
价格标准② |
成本标准③=①×② （某项目的单位产品标准成本） |
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直接材料 |
单位产品材料用量标准 |
材料价格标准 |
单位产品材料成本 |
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直接人工 |
工时用量标准（单位产品耗用的标准工时） |
工资率标准（每小时的工资率） |
单位产品人工成本 |
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制造费用 |
工时用量标准（单位产品耗用的标准工时） |
制造费用分配率标准（每小时的制造费用分配率） |
单位产品制造费用 |
【教材例6-11】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表6-6所示。
表6-6 A产品直接材料标准成本
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项目 |
标准 |
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甲材料 |
乙材料 |
丙材料 |
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价格标准① |
45元／千克 |
15元/千克 |
30元/千克 |
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用量标准② |
3千克/件 |
6千克/件 |
9千克/件 |
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成本标准 ③=②×① |
135元／件 |
90元／件 |
270元/件 |
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单位产品直接材料标准成本 ④=∑③ |
495元 |
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【教材例6-12】沿用例6-11中的资料，A产品直接人工标准成本的计算如表6-7所示：
表6-7 A产品直接人工标准成本
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项目 |
标准 |
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月标准总工时① |
15600小时 |
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月标准总工资② |
168480元 |
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工资率标准③=②÷① |
10.8元/小时 |
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单位产品工时用量标准④ |
1.5小时/件 |
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直接人工标准成本⑤=④×③ |
16.2元/件 |
【教材例6-13】沿用例6-11中的资料，甲产品制造费用的标准成本计算如表6-8所示。
表6-8 甲产品制造费用标准成本
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项目 |
标准 |
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工时 |
月标准总工时① |
15600小时 |
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单位产品工时标准② |
1.5小时/件 |
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变动制造费用 |
标准变动制造费用总额③ |
56160元 |
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标准变动制造费用分配率④=③÷① |
3.6元/小时 |
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变动制造费用标准成本⑤=②×④ |
5.4元/件 |
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固定制造费用 |
标准固定制造费用总额⑥ |
187200元 |
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标准固定制造费用分配率⑦=⑥÷① |
12元/小时 |
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固定制造费用标准成本⑧=②×⑦ |
18元/件 |
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单位产品制造费用标准成本⑨=⑤+⑧ |
23.4元 |
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（三）成本差异的计算与分析
1.变动成本差异分析
（1）变动成本差异计算的通用公式
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价差（包括混合差异） |
量差（纯差异） |
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直接材料成本差异 |
直接材料价格差异 =（实际价格–标准价格）×实际用量 |
直接材料数量差异 =（实际用量–实际产量下标准用量）×标准价格 |
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直接人工成本差异 |
直接人工工资率差异 =（实际工资率–工资率标准）×实际人工工时 |
直接人工效率差异 =（实际人工工时–实际产量下标准人工工时）×工资率标准 |
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变动制造费用差异 |
变动制造费用耗费差异 =实际工时×（变动制造费用实际分配率–变动制造费用标准分配率） |
变动制造费用效率差异 =（实际工时–实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率 |
