中级会计职称考试《账务管理》笔记：收益与分配管理5
责任成本管理
（一）责任成本管理的含义
责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。
（二）责任中心及其考核
按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。每一类责任中心均对应着不同的决策权力及不同的业绩评价指标。
1.成本中心
（1）含义与特点
|
含义 |
成本中心是指有权发生并控制成本的单位。 【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。 【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。 |
|
特点 |
(1)成本中心不考核收益，只考核成本； (2)成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本； (3)责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。 【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。 |
【例题21·单选题】对成本中心而言，下列各项中，不属于该类中心特点的是（ ）。（2002年）
A.只考核本中心的责任成本
B.只对本中心的可控成本负责
C.只对责任成本进行控制
D.只对直接成本进行控制
【答案】D
【解析】成本中心只对可控成本承担责任。所谓责任成本是指特定责任中心的全部可控成本。一般情况下，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本，但也不是绝对的。某些情况下间接成本也可能是可控成本，所以D不对。
【例题22·判断题】企业职工个人不能构成责任实体，因而不能成为责任控制体系中的责任中心。( )
【答案】×
【解析】成本中心的应用范围非常广，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。
（2）可控成本
|
含义 |
可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。 |
|
应具备 的条件 |
第一，该成本的发生是成本中心可以预见的； 第二，该成本是成本中心可以计量的； 第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。 凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。 |
|
应注意 的问题 |
可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。 |
【例题23·单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（ ）。（2004年）
A.可以预计
B.可以计量
C.可以控制
D.可以对外报告
【答案】D
【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。
（3）成本中心考核和控制主要使用的指标：
预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本
预算成本节约率=预算成本节约额/预算责任成本×100%
【提示】预算责任成本（费用）是指实际产量下的预算责任成本（费用），即：预算责任成本（费用）=实际产量×预算单位成本（费用）
【教材例6-19】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为：
预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000(元)
预算成本节约率=18000/(150×4000)×100%=3%
结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。
