（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

　　要求：

　　（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

　　（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）

　　「答案」

　　（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录

　　借：长期股权投资240
　　　　贷：投资收益240

　　（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录

　　①固定资产业务抵销

　　借：营业收入500
　　　　贷：营业成本300
　　　　　　固定资产——原价200（500－300）

　　借：固定资产——累计折旧20（200/5×6/12）
　　　　贷：管理费用20

　　②存货业务抵销

　　借：营业收入2000
　　　　贷：营业成本1840
　　　　　　存货160

　　「或：

　　借：营业收入2000
　　　　贷：营业成本2000

　　借：营业成本160
　　　　贷：存货160」

　　借：存货——存货跌价准备160
　　　　货：资产减值损失160

　　③债权债务抵销

　　借：应付账款2340
　　　　贷：应收账款2340

　　借：应收账款——坏账准备20
　　　　贷：资产减值损失20

　　④投资业务抵销：

　　借：股本2000
　　　　资本公积1900
　　　　盈余公积640
　　　　未分配利润——年末560
　　　　商誉200（3200－5000×60％）
　　　　贷：长期股权投资3260
　　　　　　少数股东权益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40％]

　　借：投资收益240（400×60％）
　　　　少数股东损益160（400×40％）
　　　　未分配利润——年初500
　　　　贷：本年利润分配——提取盈余公积40（400×10％）
　　　　　　　　　　　　——应付股利300
　　　　　　　未分配利润——年末560

　　「点评」此题考查的知识点是非同一控制下企业合并的相关调整抵销处理。其中只涉及固定资产、无形资产、存货、长期股权投资、投资收益等一年的抵销处理，即没有连续编制的要求，所以整体来看是难度很小的。做此题注意一点，就是在抵销长期股权投资时，其中的盈余公积为期末余额，即要考虑当期计提的盈余公积，此处需要细心。

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

　　1.甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。　

　　（1）2007年12月甲公司发生下列经济业务：

　　①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。

　　12月31日，甲公司收到A公司开来的供销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。

　　②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。