③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）

「答案」

　　（1）存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。
　　甲产品成本=150×120＝18000（万元）
　　甲产品可变现净值＝150×（150－2）＝22200（万元）
　　甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
　　乙产品成本＝50×120＝6000（万元）
　　乙产品可变现净值＝50×（118－2）＝5800（万元）
　　乙产品应计提跌价准备＝6000－5800＝200（万元）
　　所以甲产品和乙产品多计提跌价准备＝800－200＝600（万元）
　　N型号钢材成本＝300×20＝6000（万元）
　　N型号钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6660（万元）
　　N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。
　　所以要冲销多计提跌价准备600万元，应确认200万元存货跌价准备对应的递延所得税资产。

　　借：存货跌价准备     600
　　　　贷：以前年度损益调整    600

　　借：递延所得税资产   50（200×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整   50

　　（2）①处理正确。因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。

　　②处理错误。理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元，所以产生可抵扣暂时性差异金额＝1400×25%＝350（万元），但企业确认了462万元的递延所得税资产，所以要冲回462－355＝112（万元）的递延所得税资产。

　　借：以前年度损益调整   112
　　　　贷：递延所得税资产     112

　　（3）无形资产处理不正确。

　　无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额＝2400÷5×6／12＝240（万元），账面价值＝2400－240＝2160（万元），应计提减值准备＝2160－1200＝960（万元），应确认递延所得税资产＝960×25%＝240（万元）。

　　借：以前年度损益调整   40（240－200）（注：此处因为该无形资产是用来生产产品的，所以理论上将累计摊销计入制造费用或生产成本更合适，同时当该产品出售后这部分累计摊销影响损益。但此题中没有给出产品是否销售，所以估计其出题思路是将其计入当期损益，这里大家可以讨论讨论）
　　　　贷：累计摊销            40

　　借：无形资产减值准备    40（1000－960）
　　　　贷：以前年度损益调整    40

　　借：递延所得税资产    240（960×25%）
　　　　贷：以前年度损益调整     240

　　以前年度损益调整贷方余额＝600＋50－1400＋1400－112－40＋40＋240＝778（万元），转入利润分配。

　　借：以前年度损益调整   778
　　　　贷：利润分配——未分配利润           778

　　借：利润分配——未分配利润   77.8
　　　　贷：盈余公积     77.8

　　「点评」本题考核日后期间会计差错更正、所得税等相关知识点。有一定的难度，但因为三个事项比较独立，所以只要细心，此题拿到80%以上的分数应该没有问题。

　　借：银行存款 208.8

　　销售费用 1.8
　　　　贷：应收账款 210.6

　　②12月5日