2014年中级会计师经济法考试辅导：增值税的视同销售　

增值税的视同销售

　　【知识点相关内容】

　　(1)将货物交付其他单位或者个人代销;

　　(2)销售代销货物(但手续费缴纳营业税);

　　(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

　　(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资;

　　(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者;

　　(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。

　　【解释1】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。受托方(销售代销货物)售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额;对收取的代销手续费，应缴纳营业税。

　　【解释2】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务(加工、修理修配以外的劳务)、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　【解释3】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

　　【解释4】如果将外购的货物用于非增值税应税项目(4)和集体福利、个人消费(5)，不视同销售;如果将外购的货物用于投资(6)、分配(7)、赠送(8)，视同销售。

　　【解释5】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序：(1)按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按照组成计税价格确定。

　　【解释6】视同销售行为发生时，所涉及的外购货物的进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。

　　【知识点相关练习】

　　单项选择题

　　甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是( )。

　　A.将货物交付给位于乙市的某商场代销

　　B.销售丙市某商场委托的代销货物

　　C.将货物移送到B店销售

　　D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者

　　【答案】C

　　【解析】选项C：A店将货物转移到“本市”的B店，不属于视同销售行为。

　　多项选择题

　　根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有( )。

　　A.将购进的货物用于扩建职工食堂

　　B.将本企业生产的货物分配给投资者

　　C.将委托加工的货物用于集体福利

　　D.将购进的货物作为投资提供给其他单位

　　【答案】BCD

　　【解析】(1)选项AD：将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利、个人消费，不视同销售;如果将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售;(2)选项BC：将自产、委托加工的货物用于投资、分配、赠送、非增值税应税项目和集体福利、个人消费，均视同销售