会计职称考试《中级经济法》第七章 企业所得税法律制度

　　知识点二 企业所得税的应纳税所得额

　　应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

　　一、收入总额

　　（一）收入总额概述

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。

　　（二）销售货物收入

　　（三）提供劳务收入

　　（四）其他收入

　　1.转让财产收入

　　企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

　　2.股息、红利等权益性投资收益

　　被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

　　3.利息收入

　　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　4.租金收入

　　租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》规定的收入与费用配比原则；出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在中国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，也按上述规定执行。

　　5.特许权使用费收入

　　特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　6.接受捐赠收入

　　接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　7.其他收入

　　二、不征税收入

　　不征税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。收入总额中的下列收入为不征税收入：

　　（一）财政拨款

　　（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

　　（三）国务院规定的其他不征税收入

　　三、税前扣除项目

　　（一）一般扣除项目

　　1.成本

　　2.费用

　　（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。