会计职称考试《中级经济法》第七章 企业所得税法律制度

　　知识点三：企业所得税的应纳税额

　　一、企业所得税的应纳税额的计算

　　企业所得税的应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额

　　企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：

　　企业实际应纳所得税＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额

　　二、企业取得境外所得计税时的抵免

　　（一）有关抵免境外已纳所得税额的规定

　　《企业所得税法》规定：企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

　　1.已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。

　　2.抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：

　　抵免限额＝中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

　　3.所谓5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。

　　（二）有关抵免境外负担所得税额的规定