四、计算题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
　　1.西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下： 
　　（1）2011年度有关资料： 
　　①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。 
　　②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。 
　　③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。 
　　④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。 
　　（2）2012年度有关资料： 
　　①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。 
　　②4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4 000万元。 
　　③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。 
　　④甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。 
　　（3）其他资料： 
　　①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。 
　　②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。 
　　③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。 
　　④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。 
　　除上述资料外，不考虑其他因素。 
　　要求： 
　　（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 
　　（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 
　　（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。 
　　（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 
　　（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 
　　【答案】 
　　（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 
　　2011年度：成本法 
　　2012年度：权益法 
　　（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 
　　2011年1月1日： 
　　借：长期股权投资 5000
　　　　贷：银行存款 5000
　　2011年4月26日： 
　　西山公司应确认的现金股利=3500×10%=350（万元） 
　　借：应收股利 350
　　　　贷：投资收益 350
　　2011年5 月12 日： 
　　借：银行存款 350
　　　　贷：应收股利 350
　　（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。 
　　2012年1月1日： 
　　借：长期股权投资——成本 10190
　　　　累计摊销 120
　　　　贷：银行存款 9810
　　　　　　无形资产 450
　　　　　　营业外收入 50
　　原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元（48000×10%），产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（51000×20%），产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。 
　　对于两次投资时点之间的追溯： 
　　两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调整分录为： 
　　借：长期股权投资——损益调整 600
　　　　　　　　　　——其他权益变动 50
　　　　贷：长期股权投资——成本 350
　　　　　　盈余公积 25
　　　　　　利润分配——未分配利润 225
　　　　　　资本公积——其他资本公积 50
　　2012年4月28日： 
　　西山公司享有现金股利=4000×30%=1200（万元） 
　　借：应收股利 1200
　　　　贷：长期股权投资——损益调整 600
　　　　　　　　　　　　——成本 600
　　2012年5月7日： 
　　借：银行存款 1200
　　　　贷：应收股利 1200
　　甲公司经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元） 
　　西山公司应确认的金额=7700×30%=2310（万元） 
　　借：长期股权投资——损益调整 2310
　　　　贷：投资收益 2310
　　（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 
　　2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数 
　　=5000+10190+600+50-350-1200+2310
　　=16600（万元） 
　　【试题点评】本题考核“长期股权投资成本法转权益法”知识点，属于长期股权投资的基础考点，难度不大。　　2.甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有： 
　　（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。 
　　（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。 
　　（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 
　　（4）当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。 
　　（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 
　　要求： 
　　（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。 
　　（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。 
　　（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。
　　（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。 
　　【答案】 
　　（1）事项一：2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。 
　　事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800（万元），计税基础=6000-6000×5/15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。 
　　事项三：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。 
　　事项四：因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740-170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元）。 
　　（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。 
　　事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。 
　　事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。 
　　（3）2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680（万元），应交所得税=9680×25%=2420（万元），所得税费用=2420+15+200-60=2575（万元）。 
　　（4）会计分录为： 
　　借：所得税费用2575 
　　　　递延所得税资产45 
　　　　贷：应交税费--应交所得税2420 
　　　　　　递延所得税负债200

五、综合题（本类题共2小题，第1题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除了特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目） 
　　1.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%有关资料如下： 
　　（1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。 
　　甲公司非专利技术的原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。 
　　丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。 
　　（2）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。 
　　（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。 
　　（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。 
　　假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。 
　　要求： 
　　（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。 
　　（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。 
　　（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。 
　　（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
　　（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。
　　（6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。 
　　（答案中的金额单位用万元表示） 
　　【答案】 
　　（1）对甲公司而言： 
　　收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/（1000+400）=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换； 
　　对丙公司而言： 
　　支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/（1000+400）=14.29<25%，所以属于非货币性资产交换。 
　　（2）甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-（1200-200-100）-50=50（万元）。 
　　会计处理为： 
　　借：长期股权投资1200 
　　　　无形资产减值准备100 
　　　　累计摊销200 
　　　　银行存款200 
　　　　贷：无形资产1200 
　　　　　　应交税费--应交营业税50 
　　　　　　营业外收入50 
　　　　　　可供出售金融资产--成本350 
　　　　　　　　　　　　　　--公允价值变动50 
　　借：资本公积--其他资本公积50 
　　　　贷：投资收益50 
　　（3） 
　　借：资产减值损失280 
　　　　贷：坏账准备280 
　　（4）甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940（万元） 
　　甲公司重组损失=（2340-280）-1940=120（万元） 
　　借：应收账款--债务重组1940 
　　　　坏账准备280 
　　　　营业外支出--债务重组损失120 
　　　　贷：应收账款2340 
　　（5）乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940（万元） 
　　乙公司重组收益=2340-1940-100=300（万元） 
　　借：应付账款2340 
　　　　贷：应付账款--债务重组1940 
　　　　　　预计负债100 
　　　　　　营业外收入--债务重组收益300 
　　（6）2013年5月31日 
　　甲公司： 
　　借：银行存款2040 
　　　　贷：应收账款--债务重组1940 
　　　　　　营业外支出（或营业外收入）100 
　　乙公司： 
　　借：应付账款--债务重组1940 
　　　　预计负债100 
　　　　贷：银行存款2040

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下： 
　　（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。 
　　4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。 
　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。 
　　（2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。 
　　（3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。 
　　12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。 
　　（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。 
　　除上述资料外，不考虑其他因素。 
　　要求： 
　　（1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。 
　　（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。 
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）。 
　　【答案】 
　　材料（1） 
　　2012年3月25日 
　　借：应收账款3510 
　　　　贷：主营业务收入3000 
　　　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）510 
　　借：主营业务成本2400 
　　　　贷：库存商品2400 
　　2012年4月5日 
　　借：主营业务收入300 
　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）51 
　　　　贷：应收账款351 
　　2012年5月10日 
　　借：银行存款3159（3510-351） 
　　　　贷：应收账款3159 
　　材料（2） 
　　借：银行存款1053 
　　　　原材料100 
　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）17 
　　　　贷：主营业务收入1000 
　　　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）170 
　　借：主营业务成本700 
　　　　贷：库存商品700 
　　材料（3） 
　　2012年11月20日 
　　借：银行存款45 
　　　　贷：预收账款45 
　　2012年12月31日 
　　确认提供劳务收入=900×40%-0=36（万元）， 
　　确认提供劳务成本=（30+40）×40%-0=28（万元）。 
　　借：劳务成本30 
　　　　贷：应付职工薪酬30 
　　借：预收账款36 
　　　　贷：主营业务收入36 
　　借：主营业务成本28 
　　　　贷：劳务成本28 
　　（2）该销售退回属于资产负债表日事项。 
　　借：以前年度损益调整--主营业务收入400 
　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）68 
　　　　贷：应收账款468 
　　借：库存商品320 
　　　　贷：以前年度损益调整--主营业务成本320 
　　借：应交税费--应交所得税20[（400-320）×25%] 
　　　　贷：以前年度损益调整--所得税费用20 
　　借：利润分配--未分配利润60 
　　　　贷：以前年度损益调整60 
　　借：盈余公积6 
　　　　贷：利润分配--未分配利润6