2013年中级会计职称会计实务每日一练(12月14日)
实务题
1、东风公司购置设备的相关资料如下：
（1）2009年2月10日，购入一台需要安装的生产用机器。取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税进项税额为8.5万元，支付的运输费为2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项已通过银行支付；设备购入当日即投入安装。
（2）设备安装时，领用工程物资一批，不含税价款为12万元。
（3）领用本公司原材料一批，价值15万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为2.55万元。
（4）领用本公司所生产的产品一批，该产品属于应税消费品，成本为20万元，计税价格25万元，增值税税率17％，消费税税率10％。
（5）支付安装工人的工资为9.45万元，支付的其他相关支出为6.5万元，假定不考虑其他相关税费。
（6）2009年9月8日达到预定可使用状态。预计使用年限为10年，净残值为10万元，采用双倍余额递减法计算年折旧额。
（7）2010年末对该项固定资产进行减值测试，发现该项资产有可能减值，当时的公允价值为91万元，处置费用为5万元，未来该项资产的未来现金流量现值为90万元，减值后，预计尚可使用年限为3年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
（8）2011年末企业由于经营方向发生了变化，决定处置该项固定资产，收到的价款为50万元，发生的清理费用为3万元。
要求：（1）编制2009年建造固定资产有关会计分录。
（2）计算2009、2010年应计提的折旧金额并编制相关的会计分录。
（3）计算2010年是否计提减值，如果已经发生减值，计算该项资产减值的金额，并编制相关的会计分录。
（4）计算2011年该项固定资产的账面价值，编制处置固定资产的会计分录。
参考答案解析见下页
参考答案及解析： 借：在建工程 52 应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5 贷：银行存款 60.5 借：在建工程 12 贷：工程物资 12 借：在建工程 17.55 贷：原材料 15 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 2.55 借：在建工程 22.5 贷：库存商品20 应交税费——应交消费税 2.5 借：在建工程 15.95 贷：应付职工薪酬 9.45 银行存款 6.5 借：固定资产120 贷：在建工程 120 （2）2009年应计提折旧的金额＝120×2/10×3/12＝6（万元） 借：制造费用 6 贷：累计折旧 62010 年应计提折旧的金额＝120×2/10×9/12+（120－120×2/10）×2/10×3/12＝22.8（万元） 借：制造费用 22.8 贷：累计折旧 22.8 （3）2010年末该项固定资产的可收回金额为90万元，取公允价值减去处置费用后的金额86万元（91-5）和未来该项资产的未来现金流量现值90万元的较高者，而2010年固定资产的账面价值为120－6－22.8＝91.2万元，则该项资产出现了减值，减值金额为91.2－90＝1.2（万元），账务处理为： 借：资产减值损失 1.2 贷：固定资产减值准备 1.2 （4）2011年末该项固定资产的账面价值＝90－90/3＝60（万元） 借：固定资产清理 60 累计折旧 58.8 （6+22.8+30） 固定资产减值准备 1.2 贷：固定资产 120 借：固定资产清理 3 贷：银行存款 3 借：银行存款 50 营业外支出 13 贷：固定资产清理 63
（1）
