2013年中级会计职称会计实务每日一练(12月3日)
A公司生产的B产品的主要销售市场在美国，因此与B产品有关的资产产生的预计未来现金流量是以美元为基础计算的。2012年12月31日A公司对主要生产B产品的C设备进行减值测试。C设备系A公司2007年12月13日购入的，该设备的原价为20000万元人民币，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元人民币，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日，该设备的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元人民币。C设备预计给企业带来的未来现金流量受宏观经济形式的影响较大，A公司预计该项固定资产产生的现金流量如下表所示（假定使用寿命结束时处置设备产生的净现金流量为0，有关的现金流量均发生在年末）：
单位：万美元
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年份 |
业务好（30%的可能性） |
业务一般（50%的可能性） |
业务差（20%的可能性） |
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第1年 |
350 |
300 |
240 |
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第2年 |
300 |
240 |
150 |
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第3年 |
320 |
220 |
150 |
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第4年 |
300 |
220 |
120 |
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第5年 |
310 |
200 |
120 |
已知A公司的投资者要求的人民币的必要报酬率为8%，美元适用的折现率为10%，相关复利现值系数如下：
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期数 利率 |
第1期 |
第2期 |
第3期 |
第4期 |
第5期 |
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8% |
0.9259 |
0.8573 |
0.7938 |
0.7350 |
0.6806 |
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10% |
0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
0.6830 |
0.6209 |
2012年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年年末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.80元人民币，第2年年末为1美元=6.75元人民币，第3年年末为1美元=6.70元人民币，第4年年末为1美元=6.65元人民币，第5年年末为1美元=6.60元人民币。
要求：
（1）采用期望现金流量法计算出未来现金流量，并计算出未来现金流量在2012年12月31日的现值；
（2）计算该项固定资产的可收回金额；
（3）计算出该项固定资产的减值金额，并编制相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案
（1）
①计算期望现金流量：
第1年的现金流量=350×30%+300×50%+240×20%=303（万美元）；
第2年的现金流量=300×30%+240×50%+150×20%=240（万美元）；
第3年的现金流量=320×30%+220×50%+150×20%=236（万美元）；
第4年的现金流量=300×30%+220×50%+120×20%=224（万美元）；
第5年的现金流量=310×30%+200×50%+120×20%=217（万美元）。
②
未来现金流量现值（美元）
=303×0.9091+240×0.8264+236×0.7513+224×0.6830+217×0.6209=938.83（万美元）；
未来现金流量现值（人民币）=938.83×6.85=6430.99（万元人民币）。
（2）该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元人民币，未来现金流量的现值为6430.99万元人民币，因此该项固定资产的可收回金额是10000万元人民币。
（3）该固定资产计提减值准备前的账面价值=20000-（20000-500）/10×5=10250（万元人民币），可收回金额是10000万元人民币，应当计提减值准备的金额=10250-10000=250（万元人民币）。
借：资产减值损失250
贷：固定资产减值准备250
