2013年中级会计职称会计实务每日一练(11月18日)

远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2009年10月10日，远洋公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的买价为500万元，增值税额为85万元，另发生运输费和保险费2万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.7万元；支付安装工人的工资为11.3万元。该设备于2009年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。

（2）2010年12月31日，远洋公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为460万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2011年9月30日，远洋公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2012年3月15日，改良工程完工并验收合格，远洋公司以银行存款支付工程总价款62.5万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为5万元。2012年12月31日，该设备未发生减值，可收回金额为520万元。

（5）2013年10月10日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，远洋公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存收付，不考虑其他相关税费。

要求：（1）编制2009年10月10日取得该设备的会计分录；（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录；（3）计算2010年度该设备计提的折旧额，并编制的会计分录；（4）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录；（5）计算2011年度设备计提的折旧额，并编制相应会计分录；（6）编制2011年9月30日该设备转入改良时的会计分录；（7）编制2012年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本、计提折旧的会计分录；（8）计算2013年度该设备计提的折旧额；（9）计算2013年10月10日处置该设备实现的净损益。（答案中的金额单位用万元表示）

解：

（以下分录单位均为万元）

（1）借：在建工程 502（500+2） 

         应交税金——应交增值税（进项税额）   85

贷：银行存款 587

（2）借：在建工程 23

贷：原材料 10

应交税费－应交增值税（进项税额转出） 1.7

应付职工薪酬 11.3

借：固定资产 525       

贷：在建工程 525

（3）2010年度该设备计提的折旧额＝（525-10）/10＝51.5万元

借：管理费用 51.5

贷：累计折旧 51.5

（4）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（525-51.5）-460＝13.5万元

借：资产减值损失 13.5     

贷：固定资产减值准备 13.5

（5）2011年度该设备计提的折旧额＝（460-10）/9×9/12＝37.5万元

借：管理费用 37.5

贷：累计折旧 37.5

（6）

借：在建工程 422.5

累计折旧 89

固定资产减值准备 13.5

贷：固定资产 525

（7）

借：在建工程 62.5  

贷：银行存款 62.5

借：固定资产 485      

贷：在建工程 485

2012年度该设备计提的折旧额=（485－5）/8×9/12＝45万元

借：管理费用　45      

贷：累计折旧　45

（8）2013年度该设备计提的折旧额＝（485-5）/8×10/12＝50万元

（9）处置时的账面价值＝485-45-50＝390万元

处置净损失＝390+5-10-30＝355万元